Налог на прибыль
Согласно пункту 16 статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
ПРИМЕР: ФОТ (фонд оплаты труда) за год предприятия 50 000 000 рублей. До налогообложения.
6% от ФОТ = 3 000 000 рублей.
Всего будет застраховано 40 человек. Страховая премия на каждого застрахованного - 80 000 рублей. Страховая премия по договору составит 3 200 000 рублей.
Соответственно, с части премии, не превышающей 6% от ФОТ (3 000 000 рублей), налог на прибыль взиматься не будет. Этот расход можно будет учесть в составе расходов на оплату труда.
С суммы, превышающей 6% от ФОТ (3 200 000 - 3 000 000 = 200 000 рублей), будет взиматься налог на прибыль (24%).
В данном случае 200 000 рублей * 24% = 48 000 рублей.
Таким образом, указанная выше статья Налогового кодекса РФ позволяет работодателю включить суммы страховой премии (страховых взносов) по договорам личного страхования работников, предусматривающим оплату медицинских услуг, в состав расходов на оплату труда (в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда), уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Для этого необходимо правильно оформить договор страхования (в рассматриваемой ситуации - договор добровольного медицинского страхования), отразив в нем все необходимые условия.
- Во-первых, эти договоры страхования должны предусматривать, что медицинские расходы застрахованных работников оплачивает страховщик. Причем в договоре страхования должны быть четко оговорены размеры страховых взносов (страховой премии), подлежащих оплате работодателем за каждого из работников. В договоре страхования надо конкретизировать виды медицинских услуг, расходы на которые в рамках договора страхования возмещает страховщик.
- Во-вторых, в договоре страхования обязательно должен быть указан срок его действия..
- В-третьих, срок, на который заключается договор страхования, не может быть менее одного года.
тел. +7 925 772 41 15; 8-910-412-79-16
e-mail: med772@mail.ru
Ольга Яковлева, специалист страхования